يقوم التدقيق الجنائي بمراجعة البيانات المحاسبية لجمع الحقائق المستخدمة في محكمة المحاكمة أو الممارسة المدنية.
ويلعب المدققون الجنائيون دورًا حاسمًا في مجال إنفاذ القانون المحلي والفيدرالي والمصرفي للشركات والمحققين الخاصين. مدققو الطب الشرعي ذوو قيمة كبيرة بعد إنشاء القضية، بدءًا من فحص السجلات وتقييمها وحتى المساعدة في المحكمة. ولم يتم حل بعض من أهم قضايا الجرائم المالية وأكثرها إثارة للاهتمام على الإطلاق إلا بتدخل أخصائي الطب الشرعي المحترف.
لماذا يتم إجراء التدقيق الجنائي؟
فيما يلي عدة أسباب لإجراء التدقيق الجنائي.
1. الفساد
عند الكشف عن الاحتيال، في تحقيق الطب الشرعي، يبحث المدقق عن
- تضارب المصالح- في أي وقت يستخدم فيه المحتال سلطته/سلطتها للإضرار بالشركة لتحقيق منافع شخصية. على سبيل المثال، عندما يسمح موظف تربطه به علاقات شخصية ويقبل نفقات غير صحيحة من مديره ويوافق عليها. حتى لو لم يكن المدير مستفيداً مالياً من هذه الموافقة، فمن المحتمل أن يحصل على منافع فريدة من نوعها منذ قيامه بهذه الموافقات غير الصحيحة.
- الرشوة – كما يوحي الاسم، فهي رشوة لدفع المال لإنجاز عمل ما أو التلاعب بموقف ما لصالح شخص ما.
- الابتزاز – إذا كانت شركة ABC تحتاج إلى المال لإعطاء شركة XYZ صفقة، فإن ذلك يرقى إلى الابتزاز.
2. اختلاس الأصول
أكثر أشكال الاحتيال انتشارًا وهيمنة هو اختلاس الأصول. وتشمل بعض الأمثلة على اختلاس الأصول ما يلي:
- اختلاس العملة.
- إنتاج فواتير مزورة.
- المدفوعات المقدمة لموردين أو موظفين غير موجودين.
- إساءة استخدام المال.
- سرقة المخزون
3. الاحتيال في الإقرارات المالية
لإظهار الأداء المالي للشركة على أنه أفضل مما هو عليه، تدخل الشركات في هذا النوع من الاحتيال. قد يكون الهدف من تقديم تقديرات خاطئة هو تعزيز السيولة وضمان استمرار الإدارة العليا في تحصيل التعويضات أو التعامل مع ضغط نتائج الأسهم.
إن التزوير المتعمد في المستندات المحاسبية، أو حذف المبيعات، بما في ذلك الإيرادات أو النفقات، أو عدم الكشف عن المعلومات ذات الصلة من البيانات المالية، أو عدم تطبيق متطلبات إعداد التقارير المالية المناسبة هي عدة أمثلة على النوع الذي يتخذه الاحتيال في البيانات المالية.
كيف يتم التحقيق في التدقيق الجنائي؟
يلزم الحصول على تدريب خاص في أساليب التدقيق الجنائي وقانونية المسائل المحاسبية لمراجع الحسابات الشرعي.
بالإضافة إلى عمليات التدقيق الاعتيادية، يتطلب التدقيق الجنائي إجراءات مختلفة يجب إكمالها.
1. جدولة التحقيق
من المتوقع أن ينظر مراجع الحسابات في محور تركيز المراجعة عندما يوظف العميل مراجع حسابات جنائي. على سبيل المثال، فيما يتعلق بطبيعة المواد الخام الموردة، قد يكون العميل مشتبهًا في احتمال وجود احتيال محتمل. سيقوم المدقق الجنائي بجدولة تحقيقه لتحقيق أهداف مثل:
- حدد الجريمة التي يتم ارتكابها، إن وجدت,
- تحديد الفترة الزمنية التي تمت خلالها عملية الاحتيال
- اكتشف كيف أخفت السرقة
- تحديد المتورطين في عملية الاحتيال
- حدد حجم الضرر الذي لحق بك بسبب عملية الاحتيال
- جمع الأدلة الكافية المقبولة في المحكمة
- عرض الخطوات التي من شأنها تجنب مثل هذه الاحتيالات في الأعمال التجارية في المستقبل
2. جمع الإثباتات
من المتوقع أن ينظر المدقق الجنائي في نهاية التدقيق في الشكل المحتمل للجريمة التي تم تنفيذها وكيفية ارتكابها. وينبغي أن يكون الدليل الذي تم الحصول عليه كافياً لإظهار هوية المحتال في المحكمة، وكشف تفاصيل نظام الاحتيال، وتسجيل مدى الضرر المالي الذي لحق بالأطراف المتضررة من الاحتيال.
ومن شأن التدفق المنطقي للأدلة أن يدعم القاضي في فهم الاحتيال والوقائع المقدمة. ومن المتوقع أن يتأكد المدققون الشرعيون من عدم قيام أي شخص بإتلاف أو تغيير السجلات والبيانات الأخرى التي تم جمعها.
في التدقيق الجنائي، تشمل الإجراءات النموذجية المستخدمة لجمع الأدلة ما يلي:
- الأساليب الموضوعية: مثل التسوية، وتحليل السجلات، وما إلى ذلك.
- التقنيات التحليلية: تُستخدم لمقارنة الاتجاهات على مدى فترة معينة أو الحصول على معلومات مقارنة من مختلف القطاعات.
- الكمبيوتر: طرق التدقيق بمساعدة الكمبيوتر هي برامج حاسوبية يمكن استخدامها لتحديد الاحتيال.
- فهم الضوابط الداخلية والتحقق منها: لفهم نقاط الضعف التي سمحت بارتكاب عملية الاحتيال.
3. مقابلة المشتبه به
- الإبلاغ: يلزم إعداد تقرير حتى يمكن تقديمه عن عملية الاحتيال إلى العميل. يجب أن تحتوي المعلومات على نتائج التدقيق، واستعراض للوقائع، ولمحة عامة عن كيفية تنفيذ الجريمة، وتقديم المشورة بشأن تعزيز الإجراءات الداخلية لردع الاحتيال المحتمل. يجب إرسال التقرير إلى العميل حتى يتمكن من رفع دعوى قضائية إذا رغب في ذلك.
- الإجراءات القضائية: أثناء المحاكمات القضائية، يجب على المدقق الشرعي أن يشرح الأدلة التي تم جمعها وكيفية العثور على المشتبه به. يجب تكثيف المشاكل المحاسبية المعقدة وتوضيحها بمفردات الشخص العادي. فالأشخاص الذين لا يفهمون المصطلحات المحاسبية سيفهمون مع ذلك الخداع الذي تم تنفيذه.
على سبيل المثال فضيحة إنرون
قد تكون فضيحة إنرون من أبرز قضايا الاحتيال في الأوراق المالية في التاريخ. فقد تعاون موظفو المحاسبة في شركة إنرون مع المديرين التنفيذيين بين منتصف الثمانينيات وعام 2001 لتغطية ملايين الدولارات من المشاريع والديون غير المكتملة.
منذ أن هبطت أسهم الشركة في غضون عام واحد من أكثر من 90 دولارًا أمريكيًا إلى دولار واحد، بدأت لجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) تحقيقًا. تم الكشف عن الأساليب المحاسبية المبتكرة التي اتبعتها شركة إنرون، مثل دفن الرافعة المالية في الشراكات، وتضخيم سعر السهم وقيمة الديون، وتحريف المستندات المالية، من خلال التحليل الدقيق الذي أجراه المدققون الشرعيون التابعون للجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية للبيانات المالية.
وختاماً، فإن التدقيق الجنائي هو مشاركة منهجية تحتاج إلى أساليب المحاسبة والتدقيق وخبرة في النظام الرقابي. ويُتوقع من المدقق الجنائي أن يكون على دراية بعمليات الاحتيال المتعددة التي يمكن ارتكابها وكيفية جمع الأدلة.
يتمتع فريق التدقيق الجنائي والتحقيق الجنائي في الإمارات العربية المتحدة بخبرة كبيرة في تقديم عمليات تدقيق مالي ومحاسبي عالية الجودة وفي الوقت المناسب وفعالة من حيث التكلفة والتوصيات والتحليلات المتخصصة وشهادة الخبراء.
