التسعير التحويلي هو ممارسة تحديد الأسعار التي يتم بها تبادل السلع أو الخدمات أو الملكية الفكرية بين الكيانات داخل نفس المجموعة المتعددة الجنسيات. وهو يضمن أن هذه المعاملات بين الشركات تتوافق مع مبدأ الاستقلالية، أي أن الأسعار تتفق مع تلك التي يتم فرضها بين أطراف مستقلة في ظروف مماثلة. إن مبدأ الاستقلالية هو حجر الزاوية في لوائح وممارسات تسعير التحويل على مستوى العالم، بما في ذلك في الإمارات العربية المتحدة.
أهمية تسعير التحويل
يعد تسعير التحويل أمرًا حيويًا لعدة أسباب:
- يضمن فرض ضرائب عادلة ويمنع تحويل الأرباح.
- فهو يتماشى مع المعايير العالمية، ويعزز التجارة والاستثمار الدوليين.
- فهو يخفف من مخاطر عمليات التدقيق الضريبي والنزاعات الضريبية.
نظرة عامة على لوائح تسعير التحويل في الإمارات العربية المتحدة
طبّقت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات العربية المتحدة لوائح تسعير التحويل لتتماشى مع المعايير الدولية، لا سيما معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وتتطلب هذه اللوائح من الشركات توثيق وتبرير ممارسات تسعير التحويل الخاصة بها، وضمان التزام المعاملات بين الأطراف ذات الصلة بمبدأ طول الذراع.
تعريفات تسعير التحويل والمصطلحات الرئيسية
إن فهم المصطلحات الأساسية أمر أساسي لفهم مفاهيم تسعير التحويل. وتشمل المصطلحات الهامة ما يلي:
- سعر الذراع: السعر المتفق عليه بين الأطراف غير ذات الصلة في السوق المفتوحة.
- مبدأ طول الذراع: معيار لتحديد أسعار التحويل، مما يضمن أن تعكس المعاملات بين الأطراف ذات الصلة القيمة السوقية.
- المعاملات الخاضعة للرقابة: المعاملات بين الأطراف ذات الصلة.
- الأطراف ذات الصلة: الكيانات ذات الملكية أو السيطرة المشتركة، التي تؤثر على قرارات العمل.
فهم مبدأ طول الذراع
مبدأ الذراع هو حجر الزاوية في تسعير التحويل. فهو يضمن أن تكون شروط وأحكام المعاملات بين الأطراف ذات الصلة متسقة مع تلك التي يتم الاتفاق عليها بين أطراف مستقلة.
الأطراف ذات الصلة والمعاملات الخاضعة للرقابة
إن تحديد الأطراف ذات الصلة والمعاملات الخاضعة للرقابة أمر بالغ الأهمية. وتشمل الأطراف ذات الصلة الكيانات ذات الملكية أو السيطرة الكبيرة على بعضها البعض، بينما تشمل المعاملات الخاضعة للرقابة جميع المعاملات بين هذه الأطراف، بما في ذلك نقل السلع والخدمات والأصول غير الملموسة.
مبادئ وأساسيات تسعير التحويل
تحديد الأطراف والمعاملات ذات الصلة
لتطبيق قواعد تسعير التحويل بفعالية، من الضروري تحديد الأطراف ذات الصلة والمعاملات الخاضعة للرقابة. وينطوي ذلك على فهم هيكل الملكية وطبيعة المعاملات داخل المؤسسة المتعددة الجنسيات.
تحليل قابلية المقارنة
يقارن تحليل قابلية المقارنة بين المعاملات الخاضعة للرقابة والمعاملات غير الخاضعة للرقابة للتأكد من أنها تفي بمبدأ طول الذراع. ويتضمن ذلك فحص ما يلي:
- خصائص السلع أو الخدمات.
- التحليل الوظيفي للأطراف المعنية.
- الشروط التعاقدية.
- الظروف الاقتصادية.
- استراتيجيات العمل.
تحديد سعر الذراع
ينطوي تحديد سعر الذراع على ما يلي:
- اختيار الطرف الخاضع للاختبار: اختيار الكيان الذي يتم تطبيق طريقة تسعير التحويل عليه.
- المعاملات غير الخاضعة للرقابة القابلة للمقارنة: تحديد المعاملات بين الأطراف المستقلة للمقارنة.
- تسويات القابلية للمقارنة: إجراء تعديلات لمراعاة الفروق بين المعاملات الخاضعة للرقابة وغير الخاضعة للرقابة.
طرق تسعير التحويل
طريقة السعر غير المنضبط القابل للمقارنة (CUP)
تقارن طريقة CUP سعر السلع أو الخدمات في معاملة خاضعة للرقابة بالسعر في معاملة مماثلة غير خاضعة للرقابة.
طريقة سعر إعادة البيع
وتحدد طريقة سعر إعادة البيع سعر الاستقلالية عن طريق طرح هامش إجمالي مناسب من سعر إعادة البيع الذي يُعاد بيع المنتج الذي تم شراؤه من طرف ذي صلة إلى طرف مستقل.
طريقة التكلفة الإضافية
تنطوي طريقة التكلفة زائداً على إضافة هامش ربح مناسب إلى التكاليف التي يتكبدها مورد السلع أو الخدمات في معاملة خاضعة للرقابة.
طريقة صافي هامش المعاملات (TNMM)
تفحص آلية تحديد هامش الربح الصافي بالنسبة إلى أساس مناسب (مثل التكاليف والمبيعات والأصول) الذي يحققه دافع الضرائب من معاملة خاضعة للرقابة.
طريقة تقسيم الأرباح
تحدد طريقة اقتسام الأرباح المجمعة التي سيتم تقسيمها بين الأطراف ذات الصلة من المعاملات الخاضعة للرقابة وتخصيصها على أساس القيمة النسبية لمساهمة كل طرف.
للاطلاع على دليل موجز حول الامتثال لتسعير التحويل في الإمارات العربية المتحدة، بما في ذلك الجوانب الرئيسية والأمثلة الرقمية التفصيلية لطرق الحساب، راجع هذا الكتيب الذي أعده أحد خبرائنا.
تحديد سعر الذراع
اختيار الطرف الخاضع للاختبار
يتضمن اختيار الطرف الخاضع للاختبار اختيار الكيان داخل مجموعة الشركات متعددة الجنسيات الذي يتم تطبيق طريقة تسعير التحويل عليه بشكل أكثر موثوقية.
المعاملات غير المنضبطة القابلة للمقارنة
ينطوي تحديد المعاملات غير الخاضعة للرقابة القابلة للمقارنة على إيجاد معاملات بين أطراف مستقلة مشابهة للمعاملات الخاضعة للرقابة المعنية.
تسويات القابلية للمقارنة
تأخذ تسويات القابلية للمقارنة في الحسبان الاختلافات بين المعاملات الخاضعة للرقابة والمعاملات غير الخاضعة للرقابة لضمان المقارنة العادلة. تراعي هذه التعديلات عوامل مثل الشروط التعاقدية وظروف السوق والظروف الاقتصادية.
وثائق تسعير التحويل
الأهداف والمتطلبات
تُظهر وثائق تسعير التحويل الامتثال لمبدأ طول الذراع. وتشمل الأهداف الرئيسية تزويد السلطات الضريبية بالمعلومات اللازمة لتقييم مخاطر تسعير التحويل والتأكد من أن دافعي الضرائب قد وضعوا وطبقوا سياسات تسعير التحويل المناسبة.
أنواع وثائق تسعير التحويل
– نموذج الإفصاح
يجب على الشركات تقديم استمارة إفصاح عن تسعير التحويل مع الإقرار الضريبي للشركات، مع تفصيل المعاملات بين الشركات والطرق المستخدمة والأطراف المعنية. وهذا يعزز الشفافية ويساعد السلطات الضريبية في تقييم المخاطر وتحديد أهداف التدقيق.
– الملف الرئيسي
يقدم الملف الرئيسي لمحة عامة عن أعمال مجموعة الشركات متعددة الجنسيات وسياسات تسعير التحويل وتخصيص الدخل. ويتضمن:
- الهيكل التنظيمي.
- وصف الأنشطة التجارية.
- سياسات تسعير التحويل.
- المعلومات المالية.
– الملف المحلي
يحتوي الملف المحلي على معلومات مفصلة عن المعاملات المادية الخاضعة للرقابة الخاصة بالكيان المحلي. وهو يتضمن:
- وصف الكيان المحلي.
- معلومات مفصلة عن المعاملات الخاضعة للرقابة.
- المعلومات المالية.
في الإمارات العربية المتحدة، يجب على الشركات التي تستوفي حدوداً معينة إعداد هذا الملف سنوياً وتقديمه إلى مصلحة الضرائب عند الطلب.
– الإبلاغ عن كل بلد على حدة (CbCR)
يوفر التقرير الشامل للتقارير النقدية والمحاسبية تفصيلاً لإيرادات مجموعة الشركات متعددة الجنسيات وأرباحها وضرائبها ونشاطها الاقتصادي حسب الولاية القضائية. ويشمل:
- تخصيص الدخل والضرائب والأنشطة التجارية.
- تحديد هوية كل كيان داخل المجموعة.
- البيانات المالية الرئيسية.
اعتبارات خاصة لحالات محددة
المعاملات المالية
القروض داخل المجموعة: يجب أن يتم تسعير القروض داخل المجموعة على أساس الاستقلالية، مع الأخذ في الاعتبار أسعار الفائدة والشروط التي قد تتفق عليها الكيانات المستقلة.
تجميع النقد: ينطوي تجميع النقد على إدارة مركزية للسيولة النقدية للمجموعة. يجب أن تعكس المعاملات داخل المجمع شروط الاستقلالية للإيداع والسحب.
الخدمات داخل المجموعة
ينطوي تحديد ما إذا كان قد تم تقديم خدمات داخل المجموعة على تقييم ما إذا كانت الخدمة توفر قيمة اقتصادية أو تجارية للمتلقي. وينبغي أن يعكس تسعير هذه الخدمات مبدأ الاستقلالية. بالنسبة للخدمات ذات القيمة المضافة المنخفضة داخل المجموعة، يسمح النهج المبسط بتسعير التكلفة زائد 5% دون وضع معايير مفصلة، مما يقلل من أعباء الامتثال. تعد الوثائق الداعمة التي توضح بالتفصيل الخدمات والمستفيدين والمنافع والمنهجية وحساب الرسوم أمرًا ضروريًا ويجب تضمينها في وثائق برنامج النقاط التجارية.
الأشياء غير الملموسة
ينطوي تطبيق مبدأ طول الذراع على الأصول غير الملموسة على تحديد وتقييم الأصول غير الملموسة والتأكد من أن العوائد تتماشى مع القيمة التي أنشأتها الأطراف المعنية. ويشمل ذلك:
- تحديد العوامل غير الملموسة
- تحديد تعويض طول الذراع
- تخصيص العوائد على أساس تحقيق القيمة.
التدقيق في تسعير التحويل وتقييم المخاطر
عبء الإثبات
ويقع عبء الإثبات على عاتق دافع الضرائب لإثبات أن ممارسات تسعير التحويل الخاصة به تفي بمبدأ طول الذراع. وهذا يتطلب الاحتفاظ بوثائق شاملة ودقيقة.
تعديلات تسعير التحويل
قد تقوم السلطات الضريبية بإجراء تعديلات على التسعير التحويلي لمواءمة الأسعار المبلغ عنها مع أسعار الذراع. يمكن أن تؤدي هذه التعديلات إلى التزامات ضريبية إضافية وعقوبات.
التسوية النقدية/المصرفية
يلزم وجود آليات معقولة وحوكمة معقولة لرفع الفواتير بين الشركات وفترات التسوية. ويمكن اعتبار فترات الائتمان الممددة سلف قروض، مما يستلزم فرض رسوم أو رسوم فائدة.
استشارات تسعير التحويل وتقييم المخاطر
استعراض المخاطر وتقييمات الأثر
يتضمن إجراء مراجعات المخاطر وتقييمات الأثر تقييم المخاطر المحتملة المرتبطة بالمعاملات بين الشركات. وهذا يضمن التزام هذه المعاملات بمبدأ الاستقلالية، وبالتالي الحفاظ على الامتثال وتقليل احتمالية حدوث نزاعات مع السلطات الضريبية.
التخطيط والنمذجة
يتضمن تخطيط ونمذجة تسعير التحويل تطوير هياكل تسعير استراتيجية للمعاملات بين الشركات لضمان الامتثال للوائح الضريبية، وتحسين الربحية، وتقليل النزاعات المستقبلية من خلال عمليات محاكاة مالية مدروسة جيداً.
تحسين الضرائب وتحويل الأعمال التجارية
يركز التحسين الضريبي في تسعير التحويل على تقليل الالتزامات الضريبية من خلال مواءمة التسعير بين الشركات مع خلق القيمة. يستلزم تحول الأعمال تعديل استراتيجيات التسعير لتعكس التغييرات في نماذج الأعمال والعمليات التجارية، مما يضمن استمرار الامتثال والفعالية.
العناية الواجبة في تسعير التحويل
تتضمن العناية الواجبة لتسعير التحويل فحصاً شاملاً للمعاملات بين الشركات وممارسات التسعير الخاصة بالمجموعة قبل عمليات الاستحواذ على الأعمال أو الاندماج أو إعادة الهيكلة. وهذا يساعد على تحديد المخاطر المحتملة وقضايا الامتثال، مما يضمن اتخاذ قرارات مستنيرة والتكامل السلس.
المقارنة المعيارية في تسعير التحويل
تتضمن المقارنة المعيارية مقارنة أسعار المعاملات بين الشركات بأسعار المعاملات المماثلة بين أطراف مستقلة. وتستخدم هذه العملية البيانات المتعلقة بالمعاملات القابلة للمقارنة للتأكد من أن تسعير الشركة يلتزم بمبدأ الاستقلالية، وغالباً ما تستخدم قواعد بيانات تسعير التحويل المخصصة.
التقاضي وتسوية المنازعات
تنشأ منازعات التسعير التحويلي عندما تطعن السلطات الضريبية في امتثال المعاملات بين الشركات لمبدأ الاستقلالية. ويمكن أن تؤدي هذه المنازعات إلى مفاوضات أو طعون إدارية أو إجراءات قانونية لحل الخلافات وإرساء ممارسات تسعير متوافقة.
إعادة هيكلة الأعمال التجارية
تنطوي عمليات إعادة هيكلة الأعمال على تغييرات كبيرة في عمليات وأصول ومخاطر مجموعة متعددة الجنسيات، مما يؤثر على ترتيبات تسعير التحويل. يعمل دليل تسعير التحويل في الإمارات العربية المتحدة على تكييف الفصل التاسع من المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لتلبية المتطلبات المحلية لدولة الإمارات العربية المتحدة، والتي تغطي عمليات إعادة الهيكلة عبر الحدود والمحلية على حد سواء. يجب على الشركات تقييم ما إذا كانت التعويضات مطلوبة من خلال تقييم نقل القيمة (الأصول الملموسة أو غير الملموسة، أو المخاطر التجارية الكبيرة) بما يتماشى مع مبدأ الاستقلالية. يجب أن تشرح الوثائق عملية إعادة الهيكلة والأسباب الكامنة وراءها وسياسات تسعير التحويل المعدلة، مع التركيز على الجوهر الاقتصادي على العقود المكتوبة من خلال تحليل السلوك الفعلي. يجب استخدام تقنيات تقييم مناسبة تتفق مع المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في عمليات التحويل التي تنطوي على أصول غير ملموسة أو وظائف تجارية مهمة. قد تستلزم عمليات إعادة هيكلة الأعمال إجراء تغييرات في سياسات تسعير التحويل لضمان الامتثال، مما يتطلب توثيقًا قويًا وتفسيرات مفصلة للسلطات الضريبية في الإمارات العربية المتحدة. يجب أن يعكس التخطيط الاستراتيجي والاتفاقيات بين الشركات ترتيبات الأعمال الجديدة وأن تتماشى مع الحقائق الاقتصادية للتخفيف من مخاطر تسعير التحويل.
يُعد الامتثال للوائح تسعير التحويل أمراً ضرورياً للشركات متعددة الجنسيات العاملة في الإمارات العربية المتحدة. من خلال الالتزام بمبدأ طول الذراع، والاحتفاظ بوثائق شاملة، والبقاء على اطلاع على التغييرات التنظيمية، يمكن للشركات إدارة مخاطر تسعير التحويل وضمان الامتثال الضريبي. يوفر هذا الدليل فهماً أساسياً للمبادئ والأساليب ومتطلبات التوثيق الضرورية لإدارة تسعير التحويل الفعالة في الإمارات العربية المتحدة.
للاطلاع على دليل موجز حول الامتثال لتسعير التحويل في الإمارات العربية المتحدة، بما في ذلك الجوانب الرئيسية والأمثلة الرقمية التفصيلية لطرق الحساب، راجع هذا الكتيب الذي أعده أحد خبرائنا.
للحصول على إرشادات مفصلة، يُرجى الرجوع إلى دليل تسعير التحويل الخاص باتفاقية التجارة الحرة.
